HFD slår fast att tävling med travhäst mot ersättning är ekonomisk verksamhet

Den 7 december 2023 slog en enhällig Skatterättsnämnd fast att tävling med travhäst i Sverige mot ersättning (garanterad prispeng) är ekonomisk verksamhet.  I dom den 9 september 2024 fastställer Högsta förvaltningsdomstolen förhandsbeskedet. Det innebär att Skatteverkets inställning att travverksamhet aldrig kan vara momspliktig verksamhet är fel.

Frågan om tävlingsverksamhet med travhäst i Sverige mot ersättning är ekonomisk verksamhet och därmed om avdragsrätt för moms finns vid inköp till sådan verksamhet och om sådan verksamhet ska registreras till, eller avregistreras från, moms är och har varit föremål för flertal domstolsprocesser. Dessa processer har initierats av Skatteverket, efter att Skatteverket i ställningstagande 2021-04-13 ”Beskattningsbar person – gränsdragning mellan ekonomisk verksamhet och privat verksamhet, moms” (Dnr 8–902676) har funnit att tävling med travhästar i Sverige aldrig kan vara ekonomisk verksamhet.

Mot denna bakgrund ansökte Allmänna ombudet hos Skatteverket (Allmänna ombudet) om förhandsbesked för att få veta om verksamhet, som enbart består i att tävla med sina hästar, är en ekonomisk verksamhet. Allmänna ombudets uppfattning är – till skillnad från Skatteverkets uppfattning – att tävling med travhäst i Sverige mot ersättning är ekonomisk verksamhet.

En enhällig Skatterättsnämnd fann att tävling med travhäst där garanterad prispeng utgår är ekonomisk verksamhet. Grunden för det var sammanfattningsvis följande (notera att Skatterättsnämnden benämner den garanterade prispengen som ”startpeng”).

Tillhandahållande av travhästar för deltagande i tävlingslopp mot ersättning i form av startpeng utgör en omsättning, ett tillhandahållande mot ersättning. Detta innebär att travhästägaren i sin under många år bedrivna verksamhet med travhästar i licensierad träning, vilka inte nyttjas privat, fortlöpande vinner intäkter i verksamheten.

Enligt Skatterättsnämndens mening saknar det betydelse att ersättningen, startpengen, är låg. I de fall EU-domstolen funnit att en självständig säljare i en fortlöpande verksamhet inte bedrivit ekonomisk verksamhet och att det därmed inte var fråga om en beskattningsbar person synes främst ha berott på att det inte ansetts föreligga en direkt koppling mellan tillhandahållandet av tjänsten och ersättningen.

Allmänna ombudet överklagande förhandsbeskedet till Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) för fastställelse.

Av HFD:s domskäl framgår bl. a följande.

10. Frågan är om en verksamhet som består i att mot startpengar delta i travtävlingar utgör ekonomisk verksamhet i mervärdesskatterättslig mening.

20. AA bedriver tävlingsverksamhet med travhästar i vilken hon fortlöpande har intäkter i form av startpengar. Startpengarna utgör ersättning för tillhandahållande av tjänster i mervärdesskatterättslig mening. Tävlingsverksamheten har bedrivits under lång tid och i stor omfattning och hästarna används enbart i den verksamheten. Detta talar för att AA ska anses bedriva ekonomisk verksamhet.

21. Enligt av allmänna ombudet inhämtade synpunkter från Skatteverket anser verket att AAs tävlingsverksamhet i första hand syftar till att vinna prispengar och att de startpengar som hon får endast är en bieffekt. Enligt Skatteverket är det därför inte fråga om ekonomisk verksamhet i mervärdesskatterättslig mening. Den omständigheten att en stor del av hennes intäkter är prispengar saknar dock enligt Högsta förvaltningsdomstolen betydelse för frågan om AA bedriver ekonomisk verksamhet när hon mot startpengar deltar med sina hästar i travtävlingar.

22. Mot bakgrund härav och under de förutsättningar som anges i ansökan anser Högsta förvaltningsdomstolen att den tävlingsverksamhet som AA bedriver utgör ekonomisk verksamhet och att hon är en beskattningsbar person. Förhandsbeskedet ska således fastställas

Den som deltar i en travtävling erhåller minst 1 500 kr för sin prestation. Denna ersättning är således en i förväg bestämd del av de prispengar som kan utgå som pris vid varje tävlingslopp. Prispengen blir högre ju bättre placering som nås, d.v.s. ju bättre prestation desto högre ersättning men numera lägst 1 500 kr för den häst som deltar i tävlingen och därigenom bidrar till denna. I dom HFD 2019 ref. 68 uttalade HFD att tävling mot garanterad prispeng (eller startpeng som HFD väljer att benämna ersättningen)  som en hästägare erhåller är en tjänst mot ersättning (omsättning). Det innebär att den garanterade prispengen är momspliktig.

Den som fortlöpande företar transaktioner för att vinna intäkter bedriver ekonomisk verksamhet. Det följer direkt av mervärdesskattedirektivet och mervärdesskattelagen. Skatteverket har menat att detta dock inte ska gälla just travhästägare som tävlar och får garanterad ersättning om minst 1 500 kr. HFD slår nu fast att Skatteverkets ståndpunkt är fel. Hästägare som löpande deltar i travtävling och erhåller garanterad prispeng uppfyller således kraven för att bedriva ekonomisk verksamhet.

Vi förutsätter att Skatteverket nu omedelbart börjar tillämpa HFD:s dom, medger bifall till hästägarnas överklaganden i pågående skatteprocesser samt ändrar i eller upphäver sitt ställningstagande från 2021-04-13.

Forvis Mazars’ Fredrik Rosén är expert på skatteprocesser och hästbeskattningsfrågor och har ingått i den arbetsgrupp som på Svensk Travsports uppdrag drivit processen. Fredrik Rosén är också ansvarig för Forvis Mazars framgångsrika processgrupp, läs mer om processgruppen här.

Har du frågor på vad vi skrivit ovan eller hur skattesituationen för din hästverksamhet ska bedömas är du välkommen att kontakta oss på Forvis Mazars.