Nya 3:12-regler – här är det slutliga förslaget!

Den 22 september 2025 lämnade regeringen över budgetpropositionen för 2026 till riksdagen (Prop. 2025/26:1) – och med den flera stora förändringar av de omdiskuterade fåmansföretagsreglerna, de så kallade 3:12-reglerna. Syftet är att göra regelverket enklare och bättre anpassat till hur företag och ägarstrukturer faktiskt ser ut i dag, samtidigt som dess funktion att motverka inkomstomvandling behålls.

Regeringen har valt att gå vidare med de förslag som presenterades den 22 maj 2025 i lagrådsremissen ”Enklare och bättre skatteregler för delägare i fåmansföretag”, dock med vissa språkliga och redaktionella justeringar. Om riksdagen antar propositionen träder reglerna i kraft den 1 januari 2026 och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2025. Nedan följer en sammanfattning av de föreslagna ändringarna.

Nya regler för beräkning av gränsbelopp

• Införandet av ett s.k. ”grundbelopp”

Ett centralt förslag i de nya reglerna är införandet av en ny modell för beräkning av gränsbeloppet, vilket innebär att den nuvarande förenklingsregeln och huvudregeln ersätts av en gemensam regel som ska användas av samtliga delägare. Ett grundbelopp motsvarande fyra inkomstbasbelopp (322 400 kr för 2025) fördelas som tidigare lika på andelarna i företaget. Delägare som äger andelar i flera fåmansföretag får beräkna maximalt ett grundbelopp, vilket fördelas i proportion till ägarens samtliga innehav.

• Lönebaserat utrymme

Utöver grundbeloppet får ett lönebaserat utrymme tillgodoräknas ägarens gränsbelopp. Det lönebaserade utrymmet ska även fortsättningsvis utgöra 50 procent av löneunderlaget som fördelas på delägarens andelar i företaget. Härutöver ska ett schabloniserat löneavdrag om åtta inkomstbasbelopp (644 800 kr för 2025) göras för varje delägare. För makar sker beräkningen gemensamt och därefter fördelas det lönebaserade utrymmet med lika belopp på makarnas andelar i företaget.

• Löneuttags- och kapitalandelskrav

Dagens löneuttagskrav och kapitalandelskrav (den så kallade fyraprocentsspärren) slopas, vilket medför att alla delägare kan få möjlighet att tillgodoräkna sig ett lönebaserat utrymme vid beräkning av gränsbeloppet. Dock ska det lönebaserade utrymmet fortsatt begränsas till 50 gånger ägarens eller närståendes lön.

• Begränsning av löneunderlaget vid ägande genom alternativ investeringsfond

Som en tilläggsregel får ersättning till arbetstagare i fåmansföretag som ägs genom en alternativ investeringsfond inte räknas med vid beräkningen av löneunderlaget.

• Uppräkning av sparat utdelningsutrymme

Ränteuppräkningen på sparade utdelningsutrymmen från föregående beskattningsår tas bort.

• Ränta på omkostnadsbelopp

Omkostnadsbelopp föreslås enbart få beaktas vid beräkning av årets gränsbelopp till den del av andelarnas omkostnadsbelopp som överstiger 100 000 kr.

Vidare föreslås att index- och kapitalunderlagsreglerna, som används vid beräkning av omkostnadsbelopp för kvalificerade andelar som anskaffats före 1990 eller 1992, tas bort från och med 1 januari 2026. Genom en övergångsregel kan dessa regler ändå tillämpas för beskattningsår som avslutas före den 1 januari 2029.

Ändrad definition av dotterbolag

Den särskilda definitionen av dotterföretag som gäller vid beräkning av löneunderlaget tas bort till den del som avser aktiebolag. Framöver ska det i stället vara den civilrättsliga definitionen enligt aktiebolagslagen som gäller. Undantag görs för svenska handelsbolag och utländska delägarbeskattade företag, som fortfarande måste vara helägda.

Förkortad karenstid

En generell förkortning av karenstiden föreslås – från fem till fyra år. Förslaget får effekt på karensen även i samband med att ett företag upphör att vara ett fåmansföretag och vid bedömningen av den så kallade utomståenderegeln.

Andelsbyten och partiella fissioner

• Rätten till lönebaserat utrymme vid andelsbyten utökas

Om en kvalificerad andel mottas genom ett andelsbyte ska även ersättning som betalats ut under den del av året som föregick andelsbytet räknas med vid beräkningen av det lönebaserade utrymmet för den mottagna andelen.

• Beskattning när tjänstebeloppet beräknas till noll kronor

Om tjänstebeloppet för utdelning på en andel som mottas vid ett andelsbyte eller en partiell fission beräknas till noll kronor och andelen endast är särskilt kvalificerad, ska andelen anses kvalificerad under fyra beskattningsår efter andelsbytet/fissionen, eller under den kortare tid som de allmänna reglerna annars skulle ha medfört.

• Andelar som erhållits med stöd av en andel som mottagits vid ett andelsbyte eller en partiell fission

En andel som förvärvas med stöd av en särskilt kvalificerad andel ska endast anses kvalificerad om ingen ersättning lämnas vid förvärvet eller om ersättningen är lägre än andelens marknadsvärde. Om den andel som förvärvet grundas på har tjänstebelopp för utdelning eller kapitalvinst vid andelsbyte eller partiell fission, ska dessa tjänstebelopp vid förvärvstidpunkten fördelas mellan den förvärvade andelen och den andel som förvärvet grundas på. Eventuellt sparat utdelningsutrymme ska fördelas på samma sätt.

Uppgiftsskyldighet vid innehav av kvalificerade andelar

Regeringen föreslår slutligen att en uppgiftsskyldighet införs, enligt vilken innehavare av kvalificerade andelar i sin inkomstdeklaration ska lämna de uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna tillämpa reglerna om utdelning och kapitalvinst på dessa andelar.

Budgetpropositionen 2026 innehåller stora förändringar i 3:12-reglerna som påverkar alla som är delägare i fåmansföretag. Som tidigare nämnts föreslås ändringarna träda i kraft redan vid årsskiftet, vilket gör det viktigt att snarast sätta sig in i det förändrade regelverket och att förbereda sig inför de nya reglerna.

Vi på Forvis Mazars följer lagstiftningsprocessen noggrant och uppdaterar våra kunder löpande. Är du nyfiken på att höra mer och diskutera vad förslagen kan innebära för dig, är du varmt välkommen att delta på något av våra kostnadsfria frukostseminarium på plast i Göteborg, Stockholm, Malmö eller Helsingborg. Mer information och anmälan hittar du HÄR.

Vill du veta hur de föreslagna ändringarna kan påverka dig och ditt fåmansföretag är du alltid välkommen att kontakta någon av våra skattejurister.