Nya regler föreslås för FÅAB-delägare

Den 3 juni 2024 presenterade Kommittén om förenklad beskattning av ägare till fåmansföretag sitt betänkande. De ändrade reglerna föreslås träda i kraft 1 januari 2026 och innebär ändringar vid beräkning av lågbeskattat gränsbelopp för delägare i fåmansföretag.  

Målet med utredningen har varit att förenkla och förbättra de s.k. 3:12-reglerna i Inkomstskattelagen, d.v.s. reglerna för hur utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag ska beskattas. Nedan presenterar vi översiktligt de huvudsakliga förändringarna.

• Nya regler för beräkning av gränsbelopp:
  • Slopat löneuttag- och kapitalandelskrav
  • Förhöjt schablonbelopp (grundbelopp)
  • Slopad uppräkning av sparat utdelningsutrymme
  • Förändrade regler avseende beaktande av omkostnadsbelopp
• En förändring av närståendebegreppet
• Förkortad karenstid
• Ett gemensamt takbelopp för kapitalvinst och utdelning i tjänst

Nya regler för beräkning av gränsbelopp

Förslaget innebär att den befintliga förenklingsregeln och huvudregeln ersätts av en gemensam regel.

Löneuttag- och kapitalandelskrav

Löneuttagskravet föreslås ersättas av ett schablonmässigt löneavdrag uppgående till 8 inkomstbasbelopp (609 600 kr per 2024). Det lönebaserade utrymmet ska fortsatt begränsas till 50 gånger ägarens eller närståendes lön (se nedan om förändringar av närståendekretsen).

Kravet på innehav av en viss kapitalandel, ”4 %-spärren”, slopas vilket ger fler delägare möjlighet att beakta lönebaserat utrymme vid beräkning av gränsbeloppet.

Det lönebaserade utrymmet utgörs av 50 % av löneunderlaget multiplicerat med delägarens procentuella innehav, minskat med 8 inkomstbasbelopp. För makar sker beräkningen gemensamt vilket medför att makarnas gemensamma fiktiva löneavdrag inte överstiger 8 inkomstbasbelopp.

Förhöjt schablonbelopp (grundbelopp)

Grundbeloppet föreslås uppgå till 4 inkomstbasbelopp och ersätter schablonbeloppet (2,75 inkomstbasbelopp) i dagens förenklingsregel. Grundbeloppet fördelas som tidigare lika på andelarna i företaget. Personer som är delägare i flera fåmansföretag får beräkna maximalt ett grundbelopp vilket fördelas i relation till ägarens samtliga innehav.

Uppräkning sparat utdelningsutrymme

Förslag om slopande av årlig ränteuppräkning av sparade utdelningsutrymmen.

Omkostnadsbelopp vid beräkning av gränsbelopp

Omkostnadsbelopp föreslås enbart få beaktas vid beräkning av årets gränsbelopp till den del det överstiger 100 000 kr.

Närståendebegreppet

Den så kallade ”syskonkretsen”, bestående av syskon, syskons make och syskons avkomling, föreslås inte längre ingå i närståendekretsen. Detta får betydelse bland annat vid bedömningen om en delägares andelar är kvalificerade samt vid tillämpning av utomståenderegeln.

Förkortad karenstid

Flera av de idag gällande tidsgränserna föreslås förkortas med ett år. Detta får främst betydelse för beräkning av karenstiden innan en andel tidigast kan upphöra att vara kvalificerad när ägaren tidigare varit verksam i betydande omfattning.

Gemensamt takbelopp

Dagens takbelopp för beskattning i tjänst av utdelning och kapitalvinst föreslås slås ihop till ett gemensamt takbelopp. Det föreslagna takbeloppet ska uppgå till 90 inkomstbasbelopp som beskattas i tjänst och gäller för beskattningsåret samt föregående två beskattningsår för delägaren och dess närstående gemensamt.

De föreslagna reglerna ska innebära en förenklad och förbättrad strategi för beskattning av ägare till fåmansföretag. En viktig aspekt i förslaget har varit en ökad automatisering av handläggningen av beskattningen. Utomståenderegeln och reglerna om samma och likartad verksamhet lämnas dock i stort oförändrade i förslaget, vilket kommer innebära fortsatt svåra avgränsningssituationer. 

Även om det endast rör sig om ett förslag, kan det vara klokt att redan nu beakta de potentiella förändringarna när ägandet i fåmansföretag struktureras. Har du funderingar om vad de föreslagna reglerna kan komma att innebära för dig som delägare i fåmansföretag är du välkommen att kontakta någon av våra Skattejurister.

Vi på Forvis Mazars följer aktivt utvecklingen av de föreslagna reglerna.