Nytt förhandsbesked från SRN: Ingen uttagsbeskattning vid fastighetsreglering från kommanditbolag

Den 7 oktober meddelade Skatterättsnämnden ett förhandsbesked (106/24-D) avseende uttagsbeskattning vid fastighetsreglering från ett kommanditbolag till dess komplementär. Förhandsbeskedet behandlar frågan om uttagsbeskattning kan ske när den kontanta ersättningen vid fastighetsreglering understiger 42 000 kr.

Rättslig bakgrund

Fastighetsreglering innebär att mark kan föras över från en fastighet till en annan genom myndighetsbeslut.

Överföring av mark genom fastighetsreglering anses utgöra avyttring av fastighet, om överföringen sker helt eller delvis mot kontant ersättning. Överstiger inte ersättningen 42 000 kronor, ska kapitalvinsten inte tas upp till beskattning.

När någon tillgodogör sig en tillgång från en näringsverksamhet för privat bruk eller genom överföring till en annan näringsverksamhet bedöms det vara ett uttag.

Detta gäller även när någon överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning understigande marknadsvärdet utan att det är affärsmässigt motiverat.

Omständigheterna i det specifika fallet

Förhandsbeskedet avser en situation (fastighetsreglering) där en fastighet ska föras över från ett kommanditbolag till dess komplementär mot en kontant ersättning som understiger 42 000 kr (1 000 kr). Ersättningen och det skattemässiga värdet understeg fastighetens marknadsvärde väsentligt.

Andelarna i kommanditbolaget utgör kapitaltillgångar hos såväl kommanditdelägaren som hos komplementären. Fastigheten utgör en kapitaltillgång hos kommanditbolaget.

Frågan Skatterättsnämnden hade att hantera var om fastighetsregleringen skulle medföra uttagsbeskattning och om så inte var fallet, om skatteflyktslagen skulle tillämpas på förfarandet.

Skatterättsnämndens bedömning

Skatterättsnämnden ansåg, i enlighet med lydelsen i 45 kap. 5 § inkomstskattelagen att fastighetsregleringen utgör en avyttring eftersom det skulle utgå kontant ersättning samt att förfarandet enligt förutsättningarna var förenligt med fastighetsbildningslagen. Eftersom ersättningen understeg 42 000 kr ansågs det framgå av inkomstskattelagen att kapitalvinstbeskattning inte aktualiseras och att det som en direkt följd av lagtexten saknas utrymme för uttagsbeskattning. När så är fallet ansågs förfarandet inte kunna strida mot lagstiftningens syfte och skatteflyktslagen är därmed inte tillämplig.

Mot bakgrund av detta fann Skatterättsnämnden att uttagsbeskattning inte kan ske under de aktuella omständigheterna samt att skatteflyktslagen inte var tillämplig på förfarandet.

Förhandsbeskedet har överklagats.

Skatterättsnämndens avgörande i förhandsbeskedet är betydelsefullt för frågan avseende fastighetsöverlåtelser från kommanditbolag. Varken kommanditbolag eller handelsbolag kan genomföra underprisöverlåtelser med stöd av inkomstskattelagen varför uttagsbeskattning ofta aktualiseras när dessa är part i överlåtelser till underpris. Fastighetsöverlåtelser från kommanditbolag kan således vara svårhanterade skattemässigt varför Skatterättsnämndens besked är välkommet. Står sig Skatterättsnämndens förhandsbesked kan det bl.a. förenkla omstruktureringar i koncerner där fastigheter ägs genom handels- eller kommanditbolag.

Noterbart är att Skatteverket överklagat förhandsbeskedet till HFD.

Har du frågor avseende fastighetsreglering eller andra funderingar över den skattemässiga hanteringen vid fastighetsöverlåtelser är du välkommen att höra av dig till oss.

Vi på Forvis Mazars följer aktivt rättsutvecklingen på området och resultatet av överklagandet.