Uppdatering den 3/12: Riksdagen har beslutat de nya 3:12-reglerna

Den 26 november 2025 godkändes regeringens förslag till ”enklare och bättre skatteregler för delägare i fåmansföretag” i samband med att riksdagen sa ja till utgiftsramarna och inkomsterna i budgetpropositionen för 2026. De nya 3:12-regelerna träder i kraft den 1 januari 2026 och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2025.  Nedan följer en sammanfattning över förändringarna i 3:12-regelverket.

Nya regler för beräkning av gränsbelopp

• Grundbelopp

Ett grundbelopp motsvarande fyra inkomstbasbelopp (322 400 kr för 2026) fördelas med lika belopp på andelarna i företaget. En delägare som äger andelar i flera fåmansföretag får beräkna maximalt ett grundbelopp, som fördelas i proportion till ägarens samtliga innehav.

• Lönebaserat utrymme

Utöver grundbeloppet får ett lönebaserat utrymme tillgodoräknas ägarens gränsbelopp. Det lönebaserade utrymmet utgörs av 50 procent av löneunderlaget som fördelas på delägarens andelar i företaget. Härutöver ska ett schabloniserat löneavdrag om åtta inkomstbasbelopp (644 800 kr för 2026) göras för varje delägare. För makar sker beräkningen gemensamt och därefter fördelas det lönebaserade utrymmet med lika belopp på makarnas andelar i företaget.

• Slopade löneuttagskrav och kapitalandelskrav

Dagens löneuttagskrav och kapitalandelskrav (den så kallade fyraprocentsspärren) slopas, vilket medför att alla delägare kan få möjlighet att tillgodoräkna sig ett lönebaserat utrymme vid beräkning av gränsbeloppet. Dock begränsas det lönebaserade utrymmet till 50 gånger ägarens eller närståendes lön.

• Begränsning av löneunderlaget vid ägande genom alternativ investeringsfond

Som en tilläggsregel får ersättning till arbetstagare i fåmansföretag som ägs genom en alternativ investeringsfond inte räknas med vid beräkningen av löneunderlaget.

• Uppräkning av sparat utdelningsutrymme

Ränteuppräkningen på sparade utdelningsutrymmen från föregående beskattningsår tas bort.

• Ränta på omkostnadsbelopp

Omkostnadsbelopp får beaktas vid beräkning av årets gränsbelopp till den del av andelarnas omkostnadsbelopp som överstiger 100 000 kr.

Dessutom tas index- och kapitalunderlagsreglerna – som använts vid beräkning av omkostnadsbelopp för andelar som anskaffats före 1990 eller 1992 – bort från och med den 1 januari 2029.

Ändrad definition av dotterbolag

Den särskilda definitionen av dotterföretag som gäller vid beräkning av löneunderlaget tas bort till den del som avser aktiebolag. Framöver ska det i stället vara den civilrättsliga definitionen enligt aktiebolagslagen som gäller. Undantag görs för svenska handelsbolag och utländska delägarbeskattade företag, som fortfarande måste vara helägda.

Förkortad karenstid

Karenstiden förkortas från fem till fyra år. En karenstid om fyra år tillämpas för första gången för de delägare som påbörjade sin träda 2023 eller senare.

Andelsbyten och partiella fissioner

• Rätten till lönebaserat utrymme vid andelsbyten utökas
• Den särskilda kvalifikationen upphör när tjänstebeloppet beräknas till noll kronor
• Särskilda regler införs för andelar som erhållits med stöd av en andel som mottagits vid ett andelsbyte eller en partiell fission

Uppgiftsskyldighet vid innehav av kvalificerade andelar

Den som äger kvalificerade andelar ska i sin inkomstdeklaration lämna de uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna tillämpa reglerna om utdelning och kapitalvinst på dessa andelar.

De nya 3:12-reglerna innehåller stora förändringar i regelverket som påverkar alla som är delägare i fåmansföretag, både vad gäller hur utdelning och kapitalvinst beskattas. De nya reglerna träder i kraft redan vid årsskiftet, vilket gör att det är viktigt att du som fåmansföretagsdelägare ser över ägarstrukturen och förbereder dig på bästa sätt inför det nya 3:12-året. Fram till nyårsafton är det fortfarande möjligt att genomföra omstruktureringar inför de kommande regeländringarna. Redan 2026 års gränsbelopp som baseras på det lönebaserade utrymmet från 2025 beräknas enligt det nya regelverket. Detta redovisas på K10-blanketten som lämnas våren 2027.

Vill du veta mer hur det nya 3:12-regelverket kan påverka dig som delägare i fåmansföretag, är du välkommen att kontakta någon av våra skattejurister.