Uppdaterade kommentarer från OECD om fast driftställe

I november 2025 beslutade OECD om en ny utgåva av modellavtalet samt en uppdatering av kommentaren till avtalet. Uppdateringen är det mest omfattande klargörandet kring fast driftställe på många år, och innebär tydligare regler om gränsöverskridande distansarbete.

Distansarbete från annat land kan medföra fast driftställe för arbetsgivaren

Distansarbete blir allt vanligare och kan skapa skatterisker för företag om medarbetare arbetar från ett annat land än där verksamheten normalt bedrivs. OECD:s nya kommentarer ger tydligare riktlinjer för när arbete hemifrån kan leda till ett fast driftställe i ett annat land.

Fast driftställe är enligt huvudregeln en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs. Om ett utländskt företag anses ha ett fast driftställe för verksamheten i Sverige är det utländska företaget skattskyldigt i Sverige för inkomst från det fasta driftstället.

Enligt den tidigare kommentaren till modellavtalet ansågs hemmaarbete i sig, som regel, inte att bostaden stod till företagets förfogande. Bedömningen av om ett fast driftställe förelåg utgick från de faktiska omständigheterna under en viss period och krävde en viss varaktighet; tillfälliga eller mindre betydelsefulla aktiviteter räknades inte som fast driftställe.

OECD inför ett 50 %‑riktmärke för bedömning av om distansarbete medför fast driftställe

Enligt den uppdaterade kommentaren gäller följande.

• Om en medarbetare arbetar mindre än hälften av sin arbetstid under en 12-månadersperiod från hemmet uppstår normalt ingen risk för fast driftställe.

• Om arbetstiden i hemmet uppgår till 50 % eller mer av den totala arbetstiden under en rullande 12-månadersperiod krävs en analys av de faktiska omständigheterna. Särskild vikt läggs då vid om det finns kommersiella skäl till att arbetet bedrivs just där.

Kommersiella skäl

Kommersiella skäl föreligger när verksamheten faktiskt gynnas av att arbete sker där, till exempel genom att möjliggöra kontakt med lokala kunder eller genom samarbeten på plats. Om det saknas verkliga kommersiella skäl till att verksamheten bedrivs på en viss plats, anses platsen i allmänhet inte stå till företagets förfogande – såvida inte särskilda undantagsfall föreligger. Att tillåta hemarbete endast för att någon vill bo i ett särskilt land av privata skäl, eller för att minska kostnader (exempelvis kontorshyra), utan att det finns ett faktiskt affärsbehov av fysisk närvaro i det landet, är normalt inte tillräckligt för att platsen ska betraktas som ett fast driftställe.

Även andra relevanta platser kan omfattas

OECD förtydligar att även sommarstugor, hyrda lägenheter eller andra privata boenden kan omfattas av bedömningen. Dessa platser utgör vanligtvis inte ett fast driftställe eftersom de normalt inte står till företagets förfogande.

I takt med att fler anställda har möjlighet, och av personliga skäl väljer, att utföra hela eller delar av sitt arbete på distans, är OECD:s uppdaterade kommentarer avseende fast driftställe välkommet och bidrar till ökad tydlighet kring frågan om fast driftställe vid hemarbete.

Skatteverket har i ett ställningstagande från maj 2022 kommenterat att enbart det faktum att en anställd arbetar från sitt hem inte per automatik innebär att lokalen står till arbetsgivarens förfogande och därför inte heller per automatik utgör ett fast driftställe. Om den anställde däremot regelbundet och kontinuerligt utför arbetsuppgifter för företag från hemmakontoret finns det en risk att hemmakontoret kommer att anses utgöra ett fast driftställe. Skatteverket har meddelat att de kommer att se över ställningstagandet och anpassa sin syn i frågan med utgångspunkt i den nya kommentaren.

För många företag är det nu ett bra tillfälle att genomföra en strukturerad översyn av distansarbetsrutiner och en riskbedömning av gränsöverskridande roller och fast driftställe – kontakta gärna oss på Forvis Mazars för att få stöd med analys, praktisk vägledning och anpassning till aktuella regelverk.